製造業の記帳で難しい3つのこと
材料を製品に変える途中の状態（仕掛品）の評価が最大の難所です。これを省くと利益が毎年ずれ続けます。製造原価と販管費の切り分け、外注先にある自社材料の把握も論点です。
難所は「原価計算」と「仕掛品の評価」です
製造業の記帳が他業種と違うのは、材料を仕入れて製品に変える途中の状態（仕掛品）を評価する必要がある点です。期末に仕掛かり中のものにかかった材料費・労務費・経費を集計し、資産として計上します。この評価を省くと利益が実態とずれ、しかも毎年ずれ続けます。もう一つは製造原価と販管費の切り分けです。
1. 原価の3要素
| 要素 | 内容 | 切り分けのポイント |
|---|---|---|
| 材料費 | 主要材料、補助材料、部品 | 期末在庫を計上する |
| 労務費 | 製造に直接従事する人の人件費 | 事務・営業の人件費は販管費。兼務者は按分 |
| 製造経費 | 工場の電気代・水道代・家賃・機械の減価償却・外注加工費 | 事務所分は販管費。同じ建物なら面積按分 |
2. 仕掛品の評価
期末時点で製造途中のものは、そこまでにかかった原価を集計して資産計上します。
- 材料費 — 投入済みの材料
- 加工費 — 進捗度に応じた労務費・経費
- 進捗度の把握 — 工程ごとに何%まで進んでいるか
厳密な原価計算をしていない中小企業では、実務上は簡便な方法（材料費のみで評価する、標準的な原価率を使うなど）を採ることもあります。重要なのは方法を決めて継続することです。年度によって変えると比較できなくなります。
3. 在庫の3区分
| 区分 | 内容 |
|---|---|
| 原材料 | まだ使っていない材料 |
| 仕掛品 | 製造途中のもの |
| 製品 | 完成して未出荷のもの |
3つとも棚卸資産です。それぞれ棚卸表を作ります。製品は完成品原価、原材料は仕入単価、仕掛品は上記の方法で評価します。
4. 外注加工費
工程の一部を外部に出す場合、外注加工費として製造原価に含めます。販管費の外注費と区別してください。
- 支給材がある場合 — 材料を渡して加工だけ頼む形。無償支給か有償支給かで処理が変わります
- 外注先にある材料・仕掛品 — 自社の資産です。期末に把握する必要があります
- 個人への外注 — 実態が雇用に近ければ給与認定のリスク（業務委託への支払）
その他の製造業特有の処理
| 項目 | 処理 |
|---|---|
| 機械装置 | 固定資産。中小企業投資促進税制などの特例の対象になることがある |
| 金型・治具 | 金額と使用期間による。専用金型は資産計上が原則 |
| 試作品・研究開発 | 試験研究費。研究開発税制の対象になる場合がある |
| 不良品・スクラップ | 売却収入は雑収入。廃棄は記録を残す |
| 工場の電気代 | 製造経費。事務所と同じメーターなら按分（電気・ガス・水道代） |
| 産業廃棄物の処理 | 製造経費（ゴミ処理・産業廃棄物の処理費） |
| 工場の修繕 | 修繕費か資本的支出か（修理代） |
設備投資の税制
製造業は設備投資が大きいため、特別償却や税額控除の適用可否が税額を大きく左右します。
- 対象となる設備の種類・金額の要件がある
- 青色申告が前提（青色申告の承認が取り消されるケース）
- 取得して事業の用に供した日が期内であることが必要
- 制度は改正されるため、投資の前に確認が必要です
これは税務判断そのものなので、税理士が関与しない形では適用漏れが起きます。決算後に「使えたのに使わなかった」と分かっても手遅れです（決算3か月前にやること）。
外注する場合の確認
- 製造原価と販管費の切り分け基準をどう決めるか
- 仕掛品の評価方法をどうするか
- 原材料・仕掛品・製品の3区分で在庫を管理できるか
- 外注先にある自社材料の把握をどうするか
- 設備投資の税制について相談できるか
選び方は記帳代行業者の選び方、費用は仕訳件数から試算できます。
この記事に関するよくある質問
仕掛品はどう評価しますか？
期末時点で製造途中のものについて、投入済みの材料費と進捗度に応じた加工費を集計して資産計上します。厳密な原価計算をしていない中小企業では、材料費のみで評価する、標準的な原価率を使うといった簡便な方法を採ることもあります。重要なのは方法を決めて継続することです。
製造原価と販管費はどう分けますか？
製造に直接従事する人の人件費は労務費、事務・営業は販管費です。工場の電気代・家賃・機械の減価償却は製造経費、事務所分は販管費で、同じ建物なら面積按分します。税額には直接影響しませんが、仕掛品や製品の評価額が変わるため期末在庫を通じて利益に影響します。
外注先に預けている材料も在庫ですか？
自社の資産です。期末に外注先にある材料や仕掛品を把握して計上する必要があります。無償支給か有償支給かで処理が変わるため、契約内容を確認してください。