期末の棚卸の進め方
棚卸表が無い在庫は金額を証明できません。必要なのは日付・品名・数量・単価・金額の5項目。他社に預けている在庫や外注先にある材料など「見えない在庫」が最も漏れます。評価損の要件と差異の見方も整理しました。
棚卸表が無い在庫は、金額を証明できません
期末在庫は売上原価を通じて利益に直結します（在庫が1円増えれば利益も1円増える）。だから税務調査では棚卸表の提示を求められます。必要な項目は日付・品名・数量・単価・金額の5つ。「だいたいこのくらい」で計上している状態は、金額そのものを否認され得ます。
なぜ在庫で利益が動くのか
売上原価は次の式で計算されます。
| 式 |
|---|
| 売上原価 ＝ 期首在庫 ＋ 当期仕入 − 期末在庫 |
期末在庫が大きいほど売上原価は小さくなり、利益が増えます。逆に在庫の計上を省くと、仕入がすべて費用になり利益が過少になります。
棚卸表に必要な項目
| 項目 | 内容 |
|---|---|
| 日付 | 実施日。決算日時点の在庫であること |
| 品名・規格 | 何がいくつあるか特定できる粒度で |
| 数量 | 実際に数えた数 |
| 単価 | 評価方法にもとづく単価 |
| 金額 | 数量×単価 |
| 担当者 | 誰が数えたか（あれば望ましい） |
数える対象を漏らさない
| 場所・状態 | 扱い |
|---|---|
| 自社倉庫・店舗の在庫 | 対象 |
| 他社に預けている在庫 | 対象（自社の資産） |
| 委託販売で先方にあるもの | 対象（売れるまで自社の在庫） |
| ECモールのフルフィルメント倉庫 | 対象 |
| 未着品（仕入れたが未到着） | 所有権の移転時期による |
| 外注先にある材料 | 対象（製造業） |
| 仕掛品 | 対象（製造業・建設業） |
| 預かり品（他社の資産） | 対象外 |
| 販売済みで未出荷 | 対象外（売上に計上済みなら） |
評価方法
単価をどう決めるかです。届出をしていなければ最終仕入原価法になります。
| 方法 | 単価 |
|---|---|
| 最終仕入原価法 | 期末に最も近い時期の仕入単価。届出なしの場合はこれ |
| 総平均法 | 期首在庫＋当期仕入の合計÷総数量 |
| 移動平均法 | 仕入のたびに平均単価を計算 |
| 先入先出法 | 先に仕入れたものから払い出したとみなす |
| 個別法 | 個々の取得価額。宝飾品・不動産など |
方法を変えるには事前の届出が必要で、変更は原則3年間できません。継続適用が原則です。
評価損を計上できる場合
売れ残り・型落ち・破損した在庫の評価を下げたい場合、要件があります。
- 災害により著しく損傷した
- 著しく陳腐化した（型式が変わって通常の方法では販売できない等）
- 破損・型崩れ・品質変化で通常の方法で販売できない
「売れそうにないから」という理由だけでは評価損は計上できません。単なる価格の下落も対象外です。廃棄するなら、廃棄の事実を証明する記録（廃棄業者の伝票、写真、廃棄リスト）を残してください（商品を廃棄した・棚卸資産の評価損）。
実施の段取り
- 実施日を決める — 決算日当日が原則。難しければ前後で日付を決め、その日から決算日までの出入りを調整します
- 棚卸表の様式を用意する — 毎年同じ形式にすると比較できます
- 担当と範囲を割り振る — 数え漏れ・二重カウントを防ぐため、エリアを明確に
- 数える — できれば2人1組（1人が数え、1人が記録）
- 帳簿在庫と比較する — 差異が大きい品目は原因を確認
- 単価を入れて金額を確定
- 会計ソフトに計上 — 期首在庫の振戻しと期末在庫の計上
差異が出たときの見方
- 帳簿より実在庫が少ない — 破損、紛失、記録漏れ、盗難の可能性。棚卸減耗損として処理します
- 帳簿より実在庫が多い — 仕入の計上漏れ、返品の未処理
- 毎年同じ方向にずれる — 記録の運用に問題があります
差異そのものより、原因を確認して記録に残すことが重要です。
省略しないための工夫
品目が多い業種では、棚卸が大きな負担になります。次の工夫で軽くできます。
- 金額の大きい品目から数える — 上位2割で金額の8割を占めることが多い
- 少額・多品種は概算で — ただし方法を決めて毎年同じやり方で
- 在庫管理システムを使う — 会計ソフトで1品ずつ管理しようとすると破綻します
- 期中も定期的に数える — 期末に一度きりだと差異の原因が追えません
業種別の注意点は卸売・小売の記帳で難しい3つのこと、製造業の記帳で難しい3つのこと、EC・ネットショップの記帳で難しい3つのことにまとめています。決算全体の段取りは決算3か月前にやることに。
この記事に関するよくある質問
棚卸表には何を書けばいいですか？
日付・品名・数量・単価・金額の5項目です。日付は決算日時点であること、品名は何がいくつあるか特定できる粒度が必要です。税務調査ではこの提示を求められ、出せなければ在庫の金額そのものが否認され得ます。
他社の倉庫にある在庫も数えますか？
数えます。委託販売で先方にあるもの、ECモールのフルフィルメント倉庫、外注先にある材料——いずれも自社の資産です。物理的に目の前に無いため意識から外れやすく、最も漏れやすい部分です。管理画面や先方への確認で数量を把握してください。
売れ残った在庫の評価を下げられますか？
要件があります。災害による著しい損傷、著しい陳腐化、破損や品質変化で通常の方法で販売できない場合に限られ、「売れそうにないから」という理由だけでは計上できません。廃棄する場合は、廃棄業者の伝票や写真など事実を証明する記録を残してください。